El pasado 25 de octubre de 2019, la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE) aprobó la tan esperada adaptación de las Normas de Auditoría del Sector Público a las Normas Internacionales de Auditoría. El resultado fue el nacimiento de 34 normas de auditoría del sector público (NIA-ES-SP), acompañadas de las respectivas normas explicativas, de un glosario de términos y de un “Código de Ética para la Auditoría Pública”, que complementa las normas sobre incompatibilidad e independencia de la IGAE.
Las NIA-ES-SP son de aplicación para todos los trabajos de auditoría de cuentas referidos a cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2019 y se refieren tanto a las auditorías realizadas por la IGAE o por sus unidades dependientes, como por otras administraciones, bien directamente, o bien mediante colaboración con los auditores privados.
La estructura de las NIA-ES-SP es muy similar a la de las NIA y se engloban en 6 series:
Como auditores de cuentas, estamos en una situación de ventaja debido a nuestro conocimiento, tanto teórico como práctico, de las NIA-ES, que ya venimos utilizando en los trabajos de auditoría de cuentas anuales del “sector privado”. Por ello, vamos a centrarnos en algunos de los aspectos más novedosos para nosotros de las NIA-ES-SP.
Marco normativo
Las cuentas anuales que van a ser objeto de auditoría pueden corresponder tanto a entidades con presupuesto limitativo y que, por tanto, aplican el Plan de Contabilidad Pública, como a entidades que aplican el Plan General de Contabilidad y sus diversas adaptaciones. En el primero de los casos, la opinión de auditoría se referirá al conjunto completo de estados financieros, compuestos por el Balance de Situación, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo, las notas explicativas y la liquidación del presupuesto.
TDA o Términos del Documento de Inicio de Auditoría
La NIA-ES-SP 1210 regula los términos del Documento de inicio de auditoría o TDA, documento ya previsto por la normativa del sector público, ya que fue emitido por la Oficina Nacional de Auditoría en su nota técnica 1/2017 para su aplicación en las auditorías de cuentas anuales del ejercicio 2018. En este documento, previo al inicio del trabajo de auditoría, el auditor establece los términos de inicio de la auditoría y los comunica a la dirección o a los responsables de gobierno de la entidad, con la finalidad de evitar malentendidos acerca de las responsabilidades de las dos partes.
El TDA debe incluir:
Una de las responsabilidades de la dirección es la de mantener el control interno que considera necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error. En el TDA se le solicita a la entidad una descripción en forma narrativa del sistema de control interno sobre la información financiera que presenta y una evaluación de los principales riesgos asociados. Para facilitar esta descripción, el IGAE publicó en febrero de 2018 una “Guía de ayuda para elaborar la descripción del sistema de control interno sobre la información financiera de la entidad y la evaluación de los principales riesgos asociados a la generación de las cuentas anuales”, disponible en su página web y que contiene dos anexos para facilitar la descripción del control interno, a utilizar en función de la mayor o menor medida en que la entidad la tenga documentada y un tercer anexo para facilitar la valoración global del sistema.
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
Está regulada en la NIA-ES-SP 1320 y, para su determinación, debe aplicarse la “Norma Técnica sobre evaluación de la importancia relativa en las auditorías de cuentas realizadas por la IGAE”, que fue aprobada mediante resolución de 11 de abril de 2007, y que no ha sido derogada con la entrada en vigor de las NIA-ES-SP.
Informes de auditoría
Se regulan en las NIA-ES-SP de la serie 1700:
Las NIA-ES-SP de la serie 1700 son muy similares a las NIA-ES de la serie 700, pero presentan una serie de aspectos diferenciales que vale la pena destacar:
Montserrat Mestre Vidal, socia de Auditoría